Ejemplo de corrección de errores en estados financieros para grupo 1 y 2.
En un anterior artículo, se trataron las generalidades de la corrección de errores en los estados financieros. Para esta oportunidad, queremos mostrar un ejemplo básico aplicando estas generalidades y su afectación en el estado de situación financiera y estado de resultados, y otro resultado integral.
Una empresa perteneciente al grupo 2 cuyo objeto social es la comercialización de productos lácteos, presenta una inconsistencia en sus estados financieros en el rubro propiedad planta y equipo, toda vez que no se evidenció el registro de la depreciación de un activo.
El activo corresponde a un refrigerador el cual fue adquirido por un valor de $ 25.000.000 en el mes de febrero del año 20X0. Su vida útil es de 10 años, esto en virtud de la política establecida en la entidad. Dicho valor fue registrado en los estados financieros.
El error fue detectado en el mes de diciembre del 20X1, así las cosas, los cálculos referentes a la depreciación no registrada en el año 20X0 en los estados financieros son:
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Detalle |
Valor |
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Valor del activo |
$ 25,000,000.00 |
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Fecha de compra |
1/02/2020 |
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Vida útil |
10 años |
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Vr depreciación anual |
$ 2,500,000.00 |
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Vr depreciación mensual |
$ 208,333.00 |
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N° meses sin depreciar (feb a dic 2020) |
11 |
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Depreciación pendiente por registrar (año 2020) |
$ 2,291,667.00 |
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Saldo pendiente por depreciar |
$ 22,708,333.00 |
Para la vigencia del 20X1, el valor de la depreciación no registrada corresponde a:
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Detalle |
Valor |
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Valor del activo |
$ 25,000,000.00 |
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Fecha de compra |
1/02/2021 |
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Vida útil |
10 años |
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Vr depreciación anual |
$ 2,500,000.00 |
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Vr depreciación mensual |
$ 208,333.00 |
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N° meses sin depreciar (ene a dic 20X1) |
12 |
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Depreciación pendiente por registrar (ene a abr 20X2) |
$ 2,500,000.00 |
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Saldo pendiente por depreciar a dic 20X1 |
$ 20,208,333.00 |
Con esta información, se procede a realizar los ajustes en los libros contables en el año 20X1, que fue la vigencia en donde se descubrió el error. En ese sentido, los asientos contables son:
- El valor de la depreciación correspondiente al año 20X0 así:
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Detalle |
Débito |
Crédito |
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Depreciación acumulada |
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$ 2,291,667 |
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Resultados de ejercicios anteriores |
$ 2,291,667 |
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- A diferencia del registro anterior en donde el gasto de la depreciación afectó el resultado de ejercicios anteriores, para la vigencia 20X1 se afectará directamente el gasto por depreciación, viéndose reflejado en el resultado del ejercicio, ya que el error fue detectado en esta vigencia la cual aún no ha emitido los respectivos estados financieros.
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Detalle |
Débito |
Crédito |
|
Depreciación acumulada |
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$ 2,500,000 |
|
Gasto por depreciación |
$ 2,500,000 |
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Después de realizar estos ajustes, se realiza una evaluación teniendo en cuenta la materialidad de las cifras que corresponden al reconocimiento de la depreciación del año 20X0, esto con base en la política establecida por la empresa. Para este caso, se procede a realizar la reexpresión de los estados financieros, por considerarlo un hecho que genera un impacto para los usuarios de esta información. Es importante tener en cuenta que la vigencia 20X1 se encuentra en proceso de elaboración, esto teniendo en cuenta que, al descubrir este error, no se ha efectuado el cierre del ciclo contable.
Así las cosas, las cifras presentadas en el estado de situación financiera para los periodos 20X1 (sin el ajuste de la depreciación pendiente por registrar) y 20X0 (sin la reexpresión) son:
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Entidad XXX |
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20X1 |
20X0 |
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ACTIVOS |
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Efectivos y Equivalentes de Efectivo |
7,631,168 |
4,004,864 |
|
cuentas por cobrar |
17,857,049 |
5,113,627 |
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propiedad planta y equipo |
126,036,001 |
129,286,000 |
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impuesto diferido |
3,678,684 |
- |
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TOTAL ACTIVOS |
155,202,902 |
138,404,491 |
|
PASIVOS |
|
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|
Cuentas por pagar |
9,276,656 |
4,005,328 |
|
Impuestos diferidos |
- |
53,560 |
|
TOTAL PASIVOS |
9,276,656 |
4,058,888 |
|
PATRIMONIO |
|
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|
Capital Social |
24,334,018 |
24,334,018 |
|
Reservas |
9,280,322 |
8,582,198 |
|
Resultados de Ejercicios Anteriores |
101,429,387 |
- 21,587 |
|
Resultado del ejercicio |
10,882,519 |
101,450,974 |
|
TOTAL PATRIMONIO |
145,926,246 |
134,345,603 |
|
TOTAL PASIVOS MÁS PATRIMONIO |
155,202,902 |
138,404,491 |
Las cifras del estado de resultados y otro resultado integral presentado para los períodos 20X1 (sin el ajuste de la depreciación pendiente por registrar) y 20X0 (sin la reexpresión) son:
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Entidad XXX |
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INGRESOS |
20X1 |
20X0 |
|
Ingresos de actividades ordinarias |
29,480,394 |
173,330,493 |
|
Costo de ventas |
- 2,332,309 |
- 60,539,456 |
|
Ganancia Bruta |
27,148,085 |
112,791,037 |
|
Otros ingresos |
1,867,670 |
1,606,211 |
|
Gastos de Administración |
- 10,478,767 |
- 6,679,917 |
|
otros gastos |
- 30,595 |
- |
|
Resultados de actividades de administración |
18,506,393 |
107,717,331 |
|
Gastos financieros |
- 506,291 |
- 255,178 |
|
Gastos financieros netos |
- 506,291 |
- 255,178 |
|
Utilidad antes de impuestos |
18,000,102 |
107,462,153 |
|
impuesto diferido neto |
85,130 |
- 915,039 |
|
impuesto de renta y complementario |
- 7,202,713 |
- 5,096,140 |
|
Utilidad procedente de actividades ordinarias |
10,882,519 |
101,450,974 |
La reexpresión de las cifras para la vigencia 20X0 del estado de situación financiera, corresponde a la afectación en el rubro de la propiedad planta y equipo. Cabe mencionar que la vida útil del activo asignada según la política contable, corresponde a la misma fiscal, lo cual, no genera diferencias temporarias que afecten el cálculo del impuesto diferido, por esta razón no se observarán cambios en dicho rubro.
Se realizan los registros contables para la vigencia 20X0 afectando los rubros de propiedad planta y equipo y resultados de ejercicios anteriores. Así mismo, para la vigencia 20X1 se realiza el registro que corresponde a la depreciación de esta vigencia afectando nuevamente el rubro de propiedad planta y equipo. Pero a diferencia del periodo 20X0, en esta oportunidad se afecta el resultado del ejercicio.
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Entidad XXX |
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Diciembre 20X1 |
Diciembre 20X0 Reexpresado |
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ACTIVOS |
||
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Efectivos y Equivalentes de Efectivo |
7,631,168 |
4,004,864 |
|
cuentas por cobrar |
17,857,048 |
5,113,627 |
|
propiedad planta y equipo |
121,244,334 |
126,994,333 |
|
impuesto diferido |
3,678,685 |
- |
|
TOTAL ACTIVOS |
150,411,235 |
136,112,824 |
|
PASIVOS |
||
|
Cuentas por pagar |
9,276,656 |
4,005,328 |
|
Impuestos diferidos |
- |
53,560 |
|
TOTAL PASIVOS |
9,276,656 |
4,058,888 |
|
PATRIMONIO |
||
|
Capital Social |
24,334,018 |
24,334,018 |
|
Reservas |
9,280,322 |
8,582,198 |
|
Resultados de Ejercicios Anteriores |
99,137,720 |
- 2,313,254 |
|
Resultado del ejercicio |
8,382,519 |
101,450,974 |
|
TOTAL PATRIMONIO |
141,134,579 |
132,053,936 |
|
TOTAL PASIVOS MÁS PATRIMONIO |
150,411,235 |
136,112,824 |
A continuación, se presenta un modelo de nota, detallando el ajuste realizado.
Reexpresión de estados financieros anteriores
En diciembre de 20X1, la Entidad XXX como resultado de la ejecución de actividades de control en el proceso contable efectuó la revisión de la propiedades y equipo identificando que el saldo de la depreciación presentaba diferencias con respecto a lo registrado en el módulo administrativo de activos fijos del software contable de esta entidad. Como resultado de esta evaluación se realizan los ajustes pertinentes con la finalidad de proveer información más confiable y relevante para la necesidad de toma de decisiones económicas. Así las cosas, se muestra el detalle de las cuentas afectadas en el proceso de reexpresión de la vigencia 20X0:
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Reexpresión de estado de situación financiera a 31 de diciembre del 20X0 |
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Saldo |
Ajuste |
Reexpresado |
|
ACTIVOS |
|
||
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Efectivos y Equivalentes de Efectivo |
4,004,864 |
- |
4,004,864 |
|
Cuentas por cobrar |
5,113,627 |
- |
5,113,627 |
|
Propiedad planta y equipo |
129,286,000 |
-2,291,667 |
126,994,333 |
|
Impuesto diferido |
- |
- |
- |
|
TOTAL ACTIVOS |
138,404,491 |
-2,291,667 |
136,112,824 |
|
PASIVOS |
|
||
|
Cuentas por pagar |
4,005,328 |
- |
4,005,328 |
|
Impuestos diferidos |
53,560 |
- |
53,560 |
|
TOTAL PASIVOS |
4,058,888 |
- |
4,058,888 |
|
|
|
||
|
PATRIMONIO |
|
||
|
Capital Social |
24,334,018 |
- |
24,334,018 |
|
Reservas |
8,582,198 |
- |
8,582,198 |
|
Resultados de Ejercicios Anteriores |
-21,587 |
-2,291,667 |
-2,313,254 |
|
Resultado del ejercicio |
101,450,974 |
- |
101,450,974 |
|
TOTAL PATRIMONIO |
134,345,603 |
-2,291,667 |
132,053,936 |
|
TOTAL PASIVOS MÁS PATRIMONIO |
138,404,491 |
-2,291,667 |
136,112,824 |
Para la vigencia 20X1 no se efectúa reexpresión de los estados financieros, pero se reconoce la depreciación pendiente por registrar. Es importante tener en cuenta que, con la reexpresión de las cifras, estas deben ser tenidas en cuenta para la elaboración de los estados financieros del mencionado periodo 20X1.
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Entidad XXX |
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20X1 (sin ajuste) |
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Ajuste |
20X1 (ajustado) |
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ACTIVOS |
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||
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Efectivos y equivalentes de efectivo |
7,631,168.00 |
- |
7,631,168.00 |
|
Cuentas por cobrar |
17,857,049.00 |
- |
17,857,049.00 |
|
Propiedad planta y equipo |
126,036,001.00 |
- 4,791,667.00 |
121,244,334.00 |
|
Impuesto diferido |
3,678,684.00 |
- |
3,678,684.00 |
|
TOTAL ACTIVOS |
155,202,902.00 |
-4,791,667.00 |
150,411,235.00 |
|
PASIVOS |
|
||
|
Cuentas por pagar |
9,276,656.00 |
- |
9,276,656.00 |
|
Impuestos diferidos |
- |
- |
- |
|
TOTAL PASIVOS |
9,276,656.00 |
- |
9,276,656.00 |
|
PATRIMONIO |
|
||
|
Capital Social |
24,334,018.00 |
- |
24,334,018.00 |
|
Reservas |
9,280,322.00 |
- |
9,280,322.00 |
|
Resultados de ejercicios anteriores (efecto de la reexpresión) |
101,429,387.00 |
- 2,291,667.00 |
99,137,720.00 |
|
Resultado del ejercicio (efecto del ajuste) |
10,882,519.00 |
- 2,500,000.00 |
8,382,519.00 |
|
TOTAL PATRIMONIO |
145,926,246.00 |
-4,791,667.00 |
141,134,579.00 |
|
TOTAL PASIVOS MÁS PATRIMONIO |
155,202,902.00 |
-4,791,667.00 |
150,411,235.00 |
La reexpresión de las cifras para la vigencia 20X1 del estado de resultados y otro resultado integral, no presenta ningún ajuste, en el entendido que el valor de $ 2.291.667 afectó el rubro de ganancias acumuladas (resultados de ejercicios anteriores) y en el presente estado financiero se registran los resultados del periodo 20X1, es decir aquí se encuentra incluido el valor de $ 2.500.000 que corresponde a la depreciación del periodo de enero a diciembre del 20X1.
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Entidad XXX |
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INGRESOS |
Diciembre 20X1 |
Diciembre 20X0 Reexpresado |
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Ingresos de actividades ordinarias |
29,480,394.00 |
113,302,800.00 |
|
TOTAL INGRESOS ORDINARIOS |
29,480,394.00 |
113,302,800.00 |
|
Otros ingresos |
1,867,670.00 |
1,606,211.00 |
|
Gastos de actividades ordinarias |
- 2,332,309.00 |
- 511,763.00 |
|
Gastos de Administración |
- 12,978,767.00 |
- 6,679,917.00 |
|
Otros gastos |
- 30,595.00 |
- |
|
Resultados de actividades de administración |
16,006,393.00 |
107,717,331.00 |
|
Gastos financieros |
- 506,291.00 |
- 255,178.00 |
|
Gastos financieros netos |
- 506,291.00 |
- 255,178.00 |
|
Utilidad antes de impuestos |
15,500,102.00 |
107,462,153.00 |
|
Impuesto diferido neto |
85,130.00 |
- 915,039.00 |
|
Impuesto de renta y complementario |
- 7,202,713.00 |
- 5,096,140.00 |
|
Resultado del ejercicio |
8,382,519.00 |
101,450,974.00 |
Para efectos metodológicos, en el siguiente cuadro se puede apreciar el ajuste realizado por concepto de la depreciación pendiente por registrar al estado de resultados y otro resultado integral de la vigencia 20X1, sin embargo, no implica que esta información (formato) sea la presentada en los estados financieros definitivos:
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Entidad XXX |
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INGRESOS |
Saldo |
Ajuste |
Ajustado |
|
Ingresos de actividades ordinarias |
29,480,394 |
- |
29,480,394 |
|
Costo de ventas |
-2,332,309 |
-2,332,309 |
|
|
TOTAL INGRESOS ORDINARIOS |
27,148,085 |
- |
27,148,085 |
|
Otros ingresos |
1,867,670 |
- |
1,867,670 |
|
Gastos de Administración |
-10,478,767 |
-2,500,000 |
-12,978,767 |
|
otros gastos |
-30,595 |
- |
-30,595 |
|
Resultados de actividades de administración |
18,506,393 |
-2,500,000 |
16,006,393 |
|
Gastos financieros |
-506,291 |
- |
-506,291 |
|
Gastos financieros netos |
-506,291 |
- |
-506,291 |
|
Utilidad antes de impuestos |
18,000,102 |
-2,500,000 |
15,500,102 |
|
impuesto diferido neto |
85,130 |
- |
85,130 |
|
impuesto de renta y complementario |
-7,202,713 |
- |
-7,202,713 |
|
Resultado del ejercicio |
10,882,519 |
-2,500,000 |
8,382,519 |
Para precisar sobre temas específicos relacionados con la corrección de errores en los estados financieros para el grupo 2, se sugiere consultar la publicación de Legis, Normas de Información Financiera – Análisis integral.
