Ejemplo de elaboración del estado de flujos de efectivo por el método indirecto.
En el artículo “Utilidad de los estados financieros en un negocio”, se describió el conjunto completo de los estados financieros que una entidad debe presentar según el grupo contable al que pertenezca. Uno de ellos se ha hecho a la fama de tener una notoria complejidad en su elaboración. Este es el estado de flujos de efectivo. Recordemos que es obligatorio solo para las entidades de los grupos 1 y 2. Las del grupo 3 no están requeridas para presentarlo.
Para la elaboración de este estado existen dos métodos. El directo y el indirecto. Todo depende de la forma de presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación.
En el método indirecto, el flujo neto de efectivo de las actividades de operación se determina corrigiendo el resultado del ejercicio por los efectos de:
Por su parte el método directo, el flujo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. La NIIF para las Pymes en su párrafo 7.9, indica que esta información se puede obtener de las siguientes fuentes:
Teniendo en cuenta que para la presentación de informes a Supersociedades el método utilizado es el indirecto, a continuación, se presenta un ejemplo básico de elaboración del estado de flujos de efectivo utilizando el mencionado método.
Para el desarrollo de este caso de estudio, se presenta la siguiente información, por los años 20X1 y 20X2:
Entidad SAS |
|
Ingresos de actividades ordinarias |
75.000 |
Costo de ventas |
-28.000 |
Utilidad bruta |
47.000 |
Gastos operacionales de administración* |
-7.500 |
Resultado neto del periodo |
39.500 |
*NOTA: De este monto, $ 1.000, corresponden a depreciación acumulada de la propiedad, planta y equipo.
Entidad SAS |
||
20X2 |
20X1 |
|
Efectivo y equivalentes |
54.500 |
7.000 |
Instrumentos financieros - Cuentas por cobrar |
5.500 |
8.500 |
Propiedad, planta y equipo |
19.000 |
20.000 |
Total activo |
79.000 |
35.500 |
Beneficios a los empleados |
10.000 |
15.000 |
Cuentas por pagar proveedores |
5.000 |
2.500 |
Gastos por pagar |
18.500 |
12.000 |
Total pasivo |
33.500 |
29.500 |
Capital social |
2.500 |
2.500 |
Resultados acumulados |
3.500 |
1.000 |
Resultado del ejercicio |
39.500 |
2.500 |
Total patrimonio |
45.500 |
6.000 |
Total pasivo y patrimonio |
79.000 |
35.500 |
Teniendo en cuenta la información anterior, se procederá a realizar una hoja de trabajo con las variaciones de las cuentas del estado de situación financiera de Entidad SAS.
Entidad SAS |
|||
Cuentas |
20X2 |
20X1 |
Variación |
Efectivo y equivalentes |
54.500 |
7.000 |
47.500 |
Instrumentos financieros - Cuentas por cobrar |
5.500 |
8.500 |
-3.000 |
Propiedad, planta y equipo |
19.000 |
20.000 |
-1.000 |
Total activo |
79.000 |
35.500 |
|
Beneficios a los empleados |
10.000 |
15.000 |
-5.000 |
Cuentas por pagar proveedores |
5.000 |
2.500 |
2.500 |
Gastos por pagar |
18.500 |
12.000 |
6.500 |
Total pasivo |
33.500 |
29.500 |
|
Capital social |
2.500 |
2.500 |
0 |
Resultados acumulados* |
3.500 |
1.000 |
0 |
Resultado del ejercicio* |
39.500 |
2.500 |
|
Total patrimonio |
45.500 |
6.000 |
|
Total pasivo y patrimonio |
79.000 |
35.500 |
0 |
*NOTA: Para el caso de los resultados acumulados no es posible establecer la variación del año con la simple diferencia entre los saldos al final de cada periodo. En efecto, esta variación resulta de comparar la utilidad del ejercicio más los resultados acumulados del año 20X1 ($ 2.500 + $ 1.000 = $ 3.500), con los resultados acumulados del año 20X2 ($ 3.500). En este caso, la variación es cero, en el entendido que el resultado del ejercicio del año 20X1 no fue objeto de distribución alguna, por lo que se trasladó completamente como resultados acumulados para el año 20X2.
Por su parte, el resultado del ejercicio del año 20X2, no es objeto de comparación.
Una vez establecidas las variaciones, se siguen las instrucciones del párrafo 7.8 de la NIIF para las Pymes, que se mencionó anteriormente con el fin de obtener el estado de flujos de efectivo para Entidad SAS por el año 20X2, el cual es el siguiente:
Entidad SAS |
|
Flujo de efectivo por actividades de operación |
|
(A) Resultado del ejercicio |
$ 39.500 |
(B) (+) Gasto por depreciación |
1.000 |
(C) (+) Variación en cuentas por cobrar |
3.000 |
(D) (-) Variación de los beneficios a los empleados |
-5.000 |
(E) (+) Variación de las cuentas por pagar a proveedores |
2.500 |
(F) (+) Variación de gastos por pagar |
6.500 |
(G = A + B + C + D + E + F) Efectivo proveniente de las actividades de operación |
$ 47.500 |
(H) Efectivo proveniente de las actividades de financiación |
0 |
(I) Efectivo proveniente de las actividades de inversión |
0 |
(J = G + H + I) Variación del efectivo durante el periodo* |
$ 47.500 |
(K) Efectivo al inicio del periodo |
7.000 |
(K = I + J) Efectivo al final del periodo |
$ 54.500 |
*NOTA: Obsérvese que la variación del efectivo durante el periodo, $ 47.500, es igual a la variación de la hoja de trabajo para la fila del efectivo y equivalentes al efectivo. Así mismo, es necesario realizar las siguientes observaciones:
La realización del estado de flujos de efectivo utilizando el método directo, así como otros ejemplos de aplicación de las normas de información financiera, pueden consultarse en las publicaciones Legis de Normas de Información Financiera Básico para grupos 2 y 3 de la suscripción Maestro Contadores de Ámbito Jurídico, Normas de Información Financiera - Análisis Integral y la Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría.