La renta presuntiva fue reducida a cero
Reducción progresiva de la renta presuntiva
A lo anterior, es necesario recordar que el artículo 95 de la Ley 1819 del 2016 modificó el artículo 188 del estatuto tributario aumentando para los años gravables 2017 y 2018 el porcentaje de renta presuntiva del 3% al 3,5%. Con la Ley 1943 se estableció la tarifa en 1,5%. Posteriormente, el artículo 90 de la Ley 2010 del 2019, acelera el desmonte de la renta presuntiva, y en consecuencia para el año gravable 2020 corresponde al 0,5% del patrimonio líquido del año anterior y a partir del año gravable 2021 se redujo a cero 0% del patrimonio líquido del año anterior.
¿Cómo se calcula el valor de la renta presuntiva en la declaración de renta?
Ahora bien, ¿Cómo se calcula el valor que se registra en el formulario 210 del impuesto a la renta?: con la Resolución 56 de abril del 2023 la DIAN aprobó el formulario 210 que contiene la declaración de renta y complementario para las personas naturales y asimiladas, residentes y sucesiones ilíquidas residentes para el año gravable 2022 y/o fracción año 2023.
Se observa que en el renglón 98 se solicita el cálculo de la renta presuntiva al ordenar que esta se liquida así: “98. Renta presuntiva: la renta presuntiva se determina de la siguiente manera:
- Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:
a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;
b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;
c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo;
d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos;
e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido;
f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente;
g) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos.
La resolución al interpretar la aplicación de la tarifa de “cero” ordenada por el artículo 288 del estatuto tributario con la depuración de la renta presuntiva establecida en el artículo 189 ibidem, señala que, una vez depurado el patrimonio líquido del año anterior con los valores de los conceptos enumerados anteriormente, conforme lo señala el artículo 189 del estatuto tributario, se le aplicará la tarifa del cero por ciento (0%).
Una vez aplicada la tarifa del cero por ciento (0%), se deberá sumar la renta gravable generada por los activos exceptuados y este será el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta líquida gravable de la cédula general.
- De igual manera si existen rentas de trabajo, reglamenta que al valor final determinado en el numeral 1º se le detraerán las rentas exentas en proporción a los montos máximos tomados por este concepto en las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales sujetos a costos y gastos, y no a las rentas exentas de capital y no laborales (E.T., art. 206, num. 10), dando como resultado la renta presuntiva materia de comparación contra la renta de la cédula general, correspondiente a la renta líquida gravable de la cédula general de conformidad con el artículo 336 del estatuto tributario, sin incluir las rentas líquidas gravables por otros conceptos.
- Cuando la renta presuntiva sea mayor se incluirá como renta líquida gravable a la cédula general.
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