Costo del inventario, efecto del pago de intereses.

En artículos anteriores de este blog se ha revisado el tema de la contabilización de los inventarios. Entre ellos están: Reconocimiento de los inventarios en la NIIF para Pymes y Descuentos en costos de inventarios NIIF para Pymes. Teniendo en cuenta la importancia de este rubro para los estados financieros de muchas entidades, y que es muy frecuente que estas recurran a créditos para financiar sus compras de inventarios, este artículo pretende determinar si el pago de los intereses por esos créditos afecta el costo por el cual se reconocen los inventarios[1]. Esto se hará para los grupos 2 y 3. Se iniciará con el grupo 3, cuyo marco es el más sencillo.

El objetivo propuesto, se logrará mediante un sencillo caso de estudio. La siguiente es la información relevante.

La entidad DBS SAS, pertenece al grupo 3 y se dedica a la venta de medicamentos al por mayor. El 10 de enero del 2024 realizó una compra a un laboratorio farmacéutico de 25.000 unidades de un medicamento a un costo unitario de $ 8.500. Esta compra se hace a 120 días y una tasa de interés del 0.75% mensual sobre el total de la factura. El valor de la compra y de los intereses se paga al vencimiento de la factura. Además, DBS SAS debe incurrir en el desembolso de $ 1.200.000, como costo de transporte de este medicamento, el cual paga de contado.

En este caso, para la entidad DBS SAS, el asiento contable por la compra de este medicamento será:

1. En primera instancia es necesario determinar el costo del inventario que se está adquiriendo. Este costo es:

2. Determinar el efecto de los intereses cobrados por el proveedor.

Para este caso, el párrafo 8.6 de la norma para microempresas indica que cuando una entidad del grupo 3 compre inventarios a crédito, los intereses de financiación y las diferencias en cambio, si las hay, se reconocen como gastos en el estado de resultados.

No obstante, DBS SAS debe efectuar el reconocimiento de los intereses que el proveedor le cobra. Para lo anterior, está la siguiente tabla:

El cálculo de los intereses se realiza de forma proporcional a los días de cada mes en los que la deuda estuvo vigente y este interés no se suma al capital, de tal manera que no se cobran intereses sobre intereses. El interés cobrado es simple[2].

Así, por ejemplo, para el mes de enero del 2024, el cálculo se realizó así:

Para el cálculo de los intereses se ha prescindido del uso de decimales.

El reconocimiento contable de los intereses del mes de enero del 2024 es el siguiente:

Mes a mes, se realizará el registro respectivo, el cual está acorde con lo indicado en los párrafos 10.3[3] y 10.4 del marco de microempresas.

Para el momento del pago, en el vencimiento de la factura, el registro contable sería el siguiente:

El tratamiento contable descrito anteriormente es el mismo para una entidad del grupo 2. Lo anterior según la sección 25 de la NIIF para las Pymes que indica:

“25.2 Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos” (negrita fuera de texto original).

No obstante, para el grupo 2 debe tenerse en cuenta que es posible que exista una financiación implícita, caso en el cual, la entidad deberá determinar qué valor se lleva como inventario y qué se llevará como gastos por intereses.

Así lo indica el párrafo 13.7 de la NIIF para las Pymes:

“13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado[4]. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios” (negrita fuera de texto original).

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[1] En los casos de estudios planteados en este artículo se supone que es el proveedor el que cobra los intereses. Se considera que no hay variación del tratamiento contable en el caso de que sea una institución financiera la que otorgue el crédito con el que la entidad realice la compra de los inventarios. Es decir, los intereses cobrados y pagados al proveedor o al banco tendrán el mismo tratamiento contable.

[2] Para efectos de este ejemplo, esta es la forma en que se realizó el cálculo de los intereses, lo cual puede variar dependiendo de las condiciones de las entidades que realizan el negocio. El tratamiento contable de los intereses es independiente de la forma de su cálculo.

[3] Este párrafo indica que las microempresas reconocen las obligaciones financieras y las cuentas por pagar por su costo histórico. Esto incluye los intereses.

[4] Una posible situación de esto, es la compra de una mercancía con la posibilidad de pagarse a más de 12 meses, pero el valor que se va a desembolsar es mayor que si la compra se hubiera pagado de contado. Este mayor valor, que de forma expresa no se denomina “interés”, es una financiación implícita que se deberá reconocer en resultados a lo largo de ese plazo que se otorgó para cancelar la compra.